Расчет среднего заработка с 01 сентября 2025 года и налогообложение компенсаций при увольнении работников

1. НОВЫЕ ПРАВИЛА РАСЧЕТА СРЕДНЕГО ЗАРАБОТКА

С 01 сентября 2025 г. вступает в силу новое Постановление Правительства РФ^[1], устанавливающее правила расчета среднего заработка (далее – «Положение»). Данное Положение вводится вместо Положения, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 24 декабря 2007 г. №922, которое действует в настоящий момент.

Вопреки громким заголовкам новостей в СМИ, Положение не предполагает существенных изменений порядка расчета среднего заработка. Ключевое правило расчета среднего заработка остается неизменным:

«Расчет среднего заработка работника независимо от режима его работы производится исходя из фактически начисленной ему заработной платы и фактически отработанного им времени за 12 календарных месяцев, предшествующих периоду, в течение которого за работником сохраняется средняя заработная плата».

Также практически неизменными остались положения, касающиеся выплат, учитываемых при расчете среднего заработка, и периодов, не учитываемых при исчислении среднего заработка. Внесенные в этой части изменения носят технический характер. 

Из новшеств: Положением вводится отдельное правило расчета среднего месячного заработка при определении размера выходного пособия. Так, по общему правилу, в этом случае при определении среднего месячного заработка используется средний дневной заработок, который умножается на среднее количество рабочих дней, приходящихся на один месяц в году (п. 9 Положения). Средний дневной заработок для целей расчета выходного пособия исчисляется путем деления суммы заработной платы, фактически начисленной за отработанные дни в расчетном периоде, включая премии, денежные поощрения и вознаграждения, учитываемые в соответствии с пунктом 15 Положения, на количество дней, фактически отработанных в этот период.

Кроме того, для работников с суммированным учетом рабочего времени также внесли уточнения в части расчета выходных пособий: средний заработок в таком случае нужно определять умножением среднего часового заработка на среднее число рабочих часов месяца в году. При этом среднее количество часов рассчитывается путем деления количество рабочих часов в году данного работника на 12 (п. 13 Положения).

Срок действия новых правил – до 01 сентября 2031 г.

 

2. УПЛАТА НДФЛ ПРИ ВЫПЛАТЕ КОМПЕНСАЦИИ ПРИ УВОЛЬНЕНИИ

Напоминаем, что с 01 января 2025 г. вступили в силу поправки в Налоговый кодекс РФ (далее – «НК РФ») в части обложения НДФЛ компенсаций при увольнении^[2].

Так, в настоящий момент налогообложению не подлежат компенсационные выплаты при увольнении работников:

ü  В части, не превышающей трехкратный размер среднего месячного заработка;

ü  В части, не превышающей шестикратный размер такого среднего месячного заработка для работников, уволенных из организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях.

Из новой редакции абз. 7 п. 1 ст. 217 НК РФ исключено упоминание о руководителях, их заместителях и главных бухгалтерах и прямо указано, что от НДФЛ освобождаются компенсации при увольнении любых физических лиц. При этом необлагаемый лимит остался прежним – трехкратный/шестикратный средний месячный заработок.

Отметим также, что данная льгота применима к выплате компенсаций/выходных пособий, предусмотренных соглашением сторон о расторжении трудового договора, а не только в отношении компенсаций, предусмотренных законодательством. Такой вывод следует из положений ст. 178 Трудового кодекса РФ, которые позволяют устанавливать в трудовом договоре случаи выплаты выходных пособий при увольнении. Следовательно, выходное пособие при увольнении по соглашению сторон, установленное трудовым договором или соглашением об увольнении, тоже считается установленным в соответствии с законодательством, так как соглашение является неотъемлемой частью трудового договора (рекомендуем прямо указывать в соглашении о расторжении трудового договора).

Особое внимание работодателю, как налоговому агенту, следует также уделить расчету среднего месячного заработка в соответствии с изложенным выше описанием, исходя из которого будет определяться размер компенсационной выплаты, освобожденный от налогообложения и от уплаты взносов. Так, с 01 января 2025 г. законодателем было конкретизировано, что средний заработок в рассматриваемом случае должен исчисляться в порядке, аналогичном порядку, применяемому при назначении пособия по беременности и родам и ежемесячного пособия по уходу за ребенком.

Надеемся, информация будет для вас полезной.

 

Дополнительная информация

Данный обзор подготовлен командой практики корпоративного права CLS: старшим юристом Ольгой Анисимовой и юристом Светланой Алексеевой.

 

По всем вопросам, возникающим в связи с вышеизложенным, или для получения дополнительных материалов Вы можете обратиться в один из офисов CLS в Москве или Санкт-Петербурге.

Целью настоящего обзора является предоставление клиентам CLS и иным заинтересованным лицам самой свежей информации об изменениях в законодательстве, которая в той или иной степени может повлиять на их деятельность или каким-либо образом затрагивает их интересы. Мнения и комментарии, приведенные в настоящем обзоре изменений в законодательстве, не являются юридическими заключениями и не отменяют необходимость получения юридической консультации или юридического заключения по отдельно взятым вопросам.

https://www.cls.ru/

https://t.me/LegalRecipes