Успеть до нового года: что нас ждет в сфере налогообложения в 2026 году? Часть 3

Команда CLS продолжает обзор нововведений в Налоговый кодекс Российской Федерации (далее – «НК РФ») и иные законодательные акты, появившихся благодаря принятому не так давно закону № 425-ФЗ[1] (далее – «Закон»).

Ранее мы уже рассматривали часть изменений, предыдущие дайджесты можно найти здесь и здесь.

В сегодняшнем дайджесте налоговых изменений мы обсудим: остановит ли технологический сбор восстание машин, как именно теперь вносить правки в налоговые декларации прошлых налоговых периодов, об изменениях по расходам компаний, а также о новых критериях контролируемых сделок и вездесущем ФНС.

 

1. «ПРОШЛОЕ – В ПРОШЛОМ!» ИЛИ НОВЫЕ ПРАВИЛА ПЕРЕРАСЧЕТА НАЛОГА

Кажется, что чуткий законодатель не обошел стороной ни одной сферы налогообложения, в частности, под удар попали общие правила исправления ошибок, допущенных при определении налоговой базы за прошлые периоды.

Как сейчас: формально НК РФ позволяет учесть в текущем периоде расходы или доходы, ошибочно не отраженные в прошлом, если невозможно точно определить период совершения ошибки. Однако Минфин РФ в своих разъяснениях последовательно настаивал на недопустимости такого подхода к возможности «переноса» расходов прошлых периодов, если налоговая ставка в текущем периоде стала выше, чем в периоде возникновения ошибки^[2]. Налоговые органы, опираясь на эту позицию, высказывали претензии в части таких корректировок.

Как будет: позиция фактически получила законодательное закрепление и с 1 января 2026 будет распространяться на все изменения в налоговой базе, а не только на учет расходов. Теперь, при исправлении ошибок предыдущих периодов (если невозможно точно определить период ошибки), корректировка налоговой базы текущего периода допускается только в том случае, если ставка соответствующего налога в текущем периоде не увеличилась.

Отныне налогоплательщикам придется учитывать данную особенность при корректировке показателей в текущем периоде. Фактически нововведение означает неизбежность подачи уточненных налоговых деклараций за предыдущие периоды. Это повлечет за собой не только рост суммы пеней в связи с увеличением периода просрочки платежа, но и создаст дополнительные контрольные риски.

Дело в том, что подача уточненной декларации предоставляет налоговым органам правовые основания для инициирования полноценной проверки по данному периоду. В ее рамках инспекторы вправе выйти за рамки конкретной корректировки и провести сплошной анализ всех иных показателей представленной декларации. Следовательно, стремление исправить отдельный неучтенный расход или доход может привести к масштабной налоговой проверке, сопряженной с рисками существенных доначислений и штрафных санкций.

В этой связи бизнесу необходимо тщательно продумывать и планировать стратегию уточнения налоговых обязательств, если есть необходимость в исправлении ошибок учета.

 

2. НОВЫЕ КРИТЕРИИ ДЛЯ ПРИЗНАНИЯ СДЕЛОК КОНТРОЛИРУЕМЫМИ

Законом были расширены критерии признания сделок контролируемыми для целей российских правил трансфертного ценообразования.

Как сейчас: сделка признается контролируемой, в частности, если одна из ее сторон или ее бенефициар являлись налоговым резидентом государства из официального перечня офшорных зон, утверждаемого Минфином.

Как будет: критерий дополнен – с 1 января 2026 года под контроль попадут операции по сделкам, в которых участвует резидент любой иностранной юрисдикции, где ставка по налогу на прибыль организаций составляет 15% или менее, даже если такие сделки заключены ранее 1 января 2026 года.

Введенное изменение неизбежно повлечет увеличение количества контролируемых сделок. Это означает рост административной нагрузки на бизнес и необходимость постоянного мониторинга не только списка офшоров, но и налогового законодательства юрисдикций партнеров.

Если сделка соответствует ценовым критериям контролируемой, а ваш иностранный контрагент является резидентом юрисдикции со ставкой 15% или ниже, необходимо не только уведомить налоговый орган о такой сделке, но и быть готовым к защите применяемых цен и обоснованию их соответствия рыночному уровню в рамках потенциальной проверки ФНС.

В этой связи компаниям, чья деятельность связана с международными организациями, мы рекомендуем провести анализ текущих и планируемых сделок на предмет отнесения к контролируемым с учетом новых правил, а также сформировать внутренние алгоритмы и административные процедуры для работы с такими сделками.

 

3. ДВОЙНОЙ УДАР ПО ПРИБЫЛИ: ПЕРЕНОС УБЫТКОВ И РАСХОДЫ НА ПРОГРАММНОЕ ОБЕСПЕЧЕНИЕ

Не обошлось в Законе и без ограничений по налогу на прибыль организаций. Закон вносит коррективы в два важных механизма, связанных с исчислением налога на прибыль:

1) Ограничение по переносу убытков продлено до 2030 года

Действующее правило, согласно которому налоговая база текущего периода может быть уменьшена на сумму полученных ранее убытков не более чем на 50%, продлено до 31 декабря 2030 года.

Мера продолжит оказывать негативное влияние на компании с длинным инвестиционным циклом и выраженной сезонностью, замедляя для них скорость восстановления после периодов убыточности.

Несмотря на то, что инициатива о закреплении данного ограничения на постоянной основе была ранее отклонена, его регулярное пролонгирование фактически придает ему статус постоянного элемента налоговой системы, что необходимо учитывать при разработке долгосрочных бизнес-планов и финансовых моделей.

2) Ужесточение условий для льготного учета расходов на российское ПО

Для применения повышенного коэффициента к расходам на приобретение исключительных прав на российское программное обеспечение (далее – «ПО») вводятся дополнительные условия. С 1 января 2026 года применение коэффициента будет возможно только в случае, если договором не предусмотрена возможность предоставления (передачи) права использования данного ПО любым третьим лицам. Это касается, в том числе, сублицензирования и включения ПО в состав собственных продуктов или услуг для последующего распространения.

Законодатель сужает целевое назначение льготы – теперь она стимулирует исключительно внедрение ПО для собственных нужд компании, а не его дальнейшую коммерциализацию. Это потребует от бизнеса тщательного аудита существующих лицензионных соглашений и пересмотра подходов к закупке ПО, планируемого для использования в коммерческих продуктах.

В условиях, когда возможности для сокращения налоговой базы сужаются, возможным выходом может стать системный анализ всех операционных издержек для выявления внутренних резервов и более тщательное налоговое планирование на будущие периоды.

 

4. «К НАМ ЕДЕТ РЕВИЗОР»: ЭКСТЕРРИТОРИАЛЬНЫЕ ПРОВЕРКИ НАЛОГОВЫХ ОРГАНОВ

В рамках усиления налогового администрирования вводится принципиально новый механизм контроля: с 1 января 2026 года право на проведение камеральных проверок бизнеса получат инспекции, территориально не привязанные к месту учета налогоплательщика.

По схожей схеме уже давно работают таможенные органы, поэтому о потенциальных неудобствах и возможных проблемах можно поинтересоваться у декларантов, которые столкнулись с подобными проверками таможен из «дальних» регионов.

Определять, какой именно инспекции поручить проверку, будет ФНС России. «Новый» проверяющий орган должен известить налогоплательщика о своем «назначении» в течение 5 дней с даты получения такой информации. Предоставлять пояснения и иные документы налогоплательщик сможет как в проверяющую его инспекцию, так и в налоговый орган, где он стоит на учете.

Законодатель позиционирует это изменение как способ оптимизации нагрузки и повышения качества проверок, однако для бизнеса оно означает новый уровень риска более тщательных проверок и бюрократической сложности в отношениях с налоговыми органами.

В условиях более тщательного поиска нарушений и усложнения диалога с налоговыми органами критически важно разработать грамотную стратегию защиты и выстроить конструктивный диалог с проверяющими, чтобы минимизировать риски и стресс от нового порядка контроля. Команда налоговой и таможенной практики CLS готова оказать помощь в таких вопросах.

 

5. ВОССТАНИЕ МАШИН ПОД УГРОЗОЙ: НОВЫЙ ТЕХНОЛОГИЧЕСКИЙ СБОР

В завершение обзора стоит отметить нововведение, которое, хотя и не вносит прямых поправок в НК РФ, создаст новую финансовую нагрузку для многих технологически ориентированных компаний. Речь идет о поправках в Федеральный закон «О промышленной политике в Российской Федерации», вводящих «технологический сбор».

Закон раскрывает, что технологический сбор с 1 сентября 2026 года будет уплачиваться юридическими лицами и ИП при ввозе на территорию РФ или производстве на территории РФ электронной и (или) промышленной продукции, содержащей электронные компоненты. Перечень такой продукции в настоящий момент отсутствует, но в будущем будет установлен Правительством РФ.

Правительству будет необходимо не только определить перечень облагаемой продукции, но и утвердить размеры сбора, а также порядок и сроки его уплаты. Уже известно, что сбор будет взиматься за каждую единицу ввезенной/произведенной продукции, а размер сбора не составит более 5000 рублей за единицу.

Планируется, что собранные средства будут направлены на поддержку отдельных отраслей, в частности, радиоэлектронной и микроэлектронной промышленности. Наиболее вероятным последствием станет повышение конечной стоимости широкого спектра товаров – от бытовой электроники до промышленного оборудования. Производители и импортеры, по всей видимости, будут вынуждены компенсировать новые издержки, перекладывая их на потребителя.

Введение технологического сбора – часть общей тенденции на расширение неналоговых платежей и специальных сборов, которые, не являясь классическими налогами, выполняют ту же фискальную функцию. Их правовой режим зачастую менее проработан, что увеличивает административные и финансовые риски для бизнеса, но гарантированно создает новый источник пополнения бюджета.

Помимо того, что законодатель вводит дополнительный сбор, еще один значимый нюанс заключается в отсутствии конкретики. Бизнесу, работающему с электронными компонентами, необходимо готовиться к изменениям, не имея на руках финального перечня продукции и ставок. Это усложняет долгосрочное планирование и расчет затрат. Всем компаниям, рискующим попасть под новый сбор, необходимо отслеживать развитие этой инициативы, и как только будут утверждены подзаконные акты Правительства РФ, провести анализ импортируемой и производимой продукции на предмет отнесения к облагаемой, смоделировать финансовые последствия и скорректировать ценовую политику, а также обеспечить правовое сопровождение соблюдения новых требований.

Изменения в НК РФ и других законах действительно формируют новый ландшафт налоговых обязательств, который затронет практически каждого налогоплательщика – от крупного холдинга до индивидуального предпринимателя. Объем и глубина предстоящих изменений делают процесс адаптации сложной задачей, в связи с чем отсутствие экспертной поддержки на этапе адаптации может привести к целому ряду негативных последствий, включая прямые финансовые потери и претензии контролирующих органов.

В такой обстановке профессиональный партнер становится не услугой, а необходимым элементом бизнес-модели, который напрямую защищает прибыль и минимизирует операционные риски. Команда налоговой и таможенной практики CLS готова стать таким партнером для Вас – обеспечивая не только реакцию на изменения, но и проактивную защиту, превращая налоговые вызовы 2026 года в управляемые задачи. Давайте обсудим Ваши приоритеты и начнем готовиться к новым правилам игры уже сегодня.