Обзоры законодательства
Приближается срок подачи уведомлений о контролируемых сделках
- Автор: Екатерина Смоловая
- Услуга: Налоговое право
- Дата: 06.05.2024
До 20 мая 2024 года налогоплательщикам необходимо представить уведомление о контролируемых сделках в налоговый орган (п.2 ст.105.16 НК РФ). Напомним ключевые моменты, касающиеся подачи такого уведомления.
i. Кому необходимо подать уведомление?
Подать уведомления необходимо физическим и юридическим лицам, которые в 2023 году совершили контролируемые сделки. К таким сделкам относятся сделки со взаимозависимыми лицами и / или резидентами офшоров, если по сделкам российским налогоплательщиком был отражен доход и / или расход в совокупном размере более:
- 120 млн рублей – по сделкам с иностранными лицами, в том числе из офшоров;
- 1 млрд рублей – по сделкам с российскими лицами (с учетом положений п.2 ст.105.14 НК РФ)
ii. Применяются ли масштабные изменения в сфере ТЦО при подаче уведомления за 2023 год?
Напомним, что в НК РФ были приняты масштабные изменения в сфере ТЦО (о них мы писали в обзоре), согласно которым значительно расширен перечень взаимозависимых лиц, перечень офшоров, а также внесены существенные изменения в содержание уведомления о контролируемых сделках, ТЦО-документации, правила применения вторичной корректировки. Данные изменения будут применяться к документации за 2024 год, срок подачи которой наступит только в 2025 году.
Таким образом, уведомление за 2023 год следует подавать по действующей форме. При этом состав документации и сроки предоставления отчетности в налоговый орган не меняются.
Кроме того, с учетом комментариев Минфина РФ[1], расширенный перечень офшоров действует с 01.01.2024, а при оценке сделок, совершенных в 2023 году, необходимо руководствоваться редакцией перечня, действовавшей на 30.06.2023 (Приказ Минфина России от 13.11.2007 №108н).
Дополнительно отметим, что Специальный перечень офшоров, утвержденный Приказом Минфина России от 28.03.2024 №35н и действующий с 01.01.2024, применяется при оценке возможности использования других льгот[2], но не связан с контролируемыми сделками.
iii. Что будет после подачи уведомления?
После подачи уведомления ФНС России может направить налогоплательщику требование о представлении ТЦО-документации в отношении сделки (группы сделок), которую необходимо представить в течение 30 рабочих дней со дня получения требования (п.6 ст.6.1, п.3 ст.105.15, п.6 ст.105.17 НК РФ). Требование могут направить не ранее 1 июня текущего года.
Учитывая короткие сроки для предоставления документации в отношении проверяемой сделки (группы однородных сделок), рекомендуем заблаговременно подготовиться и собрать необходимые документы, подтверждающие обоснованность цен в таких сделках.
iv. А если не подать уведомление?
Штраф за неподачу уведомления в срок или недостоверное заполнение уведомления за 2023 год по-прежнему составляет 5 000 руб. (ст.129.4 НК РФ). Увеличение суммы штрафа до 100 000 руб. также произойдет только в отношении уведомления за 2024 год. При этом вне зависимости от суммы штрафа, такое нарушение может повлечь повышенное внимание налоговой к сделкам налогоплательщика.
При столкновении со сложными и противоречивыми вопросами при подготовке документации в сфере ТЦО, мы рекомендуем обращаться к профессиональным консультантам. Наша команда на постоянной основе следит за изменениями в части правил ТЦО и готова помочь Вашей компании на различных этапах работы с контролируемыми сделками.
[1] Письмо Минфина России от 16.02.2024 №03-12-11/1/13629.
[2] В частности, при освобождении от налогообложения прибыли КИК, применении льготной ставки налога на прибыль в виде дивидендов по пп.1 и пп.1.1 п.3 ст.284 НК РФ.