Для кого и почему важно

Содержание изменений

Для всех

Увеличение налоговой нагрузки коснётся не только самых состоятельных граждан

Повышение налоговой ставки по НДФЛ[1]

• Расширяется прогрессивная шкала НДФЛ: вместо градации от 13% до 15% налоговая ставка для физических лиц составит от 13 до 22%. Повышенные ставки будут применяться к тем, чей годовой доход превысит 2,4 млн. руб.
• К некоторым категориям доходов продолжит применяться двухступенчатая шкала с налоговыми ставками 13% и 15% (но лимит для перехода к ставке 15% также составит 2,4 млн руб.). Доходы, для которых действуют разные правила определения ставок, между собой не суммируются.
• При этом, как и ранее, организации и ИП, выплачивающие доходы физическим лицам (например, трудовые доходы, доходы по гражданско-правовым договорам), будут исчислять и удерживать сумму налога.

Подробнее о новой шкале и отдельных категориях доходов для применения двухступенчатой шкалы в нашем обзоре.

Для владельцев контролируемых иностранных компаний (КИК)

Налоговая нагрузка на контролирующих лиц КИК в отдельных случаях может увеличиться

• Фиксированная прибыль КИК фиксируется по-новому[2]

Так, если ранее сумма налога с фиксированной прибыли КИК составляла около 5 млн руб. вне зависимости от количества КИК, то теперь фиксированный налог в размере около 5 млн руб. необходимо будет платить за каждую КИК. Максимальная сумма налога составит примерно около 25 млн руб. (при наличии пяти и более КИК).

В связи с этим владельцам разветвлённых иностранных структур стоит ещё раз проанализировать налоговую нагрузку, рассмотреть возможности реструктуризации иностранных компаний или ликвидации отдельных КИК.

Впервые фиксированная прибыль КИК по новым правилам будет включаться в доходы контролирующего лица за 2025 год, то есть при декларировании и уплате налога в 2026 году.

• Круг применимых льгот сужается…

Прекратят действие льготы по безналоговому получению активов, принадлежащих КИК, контролирующими лицами КИК и их родственниками.[3] Вместе с тем стоит отметить, что данные льготы уже продлевались ретроспективно в 2024 году, в связи с чем не стоит исключать их продление в текущем году – предлагаем следить за обновлениями вместе с нами.

• …как и возможности освобождения прибыли КИК от налогообложения

Также вступил в силу новый Перечень юрисдикций, не обменивающихся налоговой информацией с РФ – он был значительно расширен и включает 117 государств и 14 территорий. Перечень – один из критериев освобождения прибыли КИК от налогообложения по некоторым основаниям, в связи с чем в новом году стоит проверить такой список на наличие юрисдикций регистрации Ваших КИК и оценить влияние изменений.

Для владельцев долей/акций в юридических лицах

При операциях с долями и акциями налоговая нагрузка также может увеличиться

• Ограничивается применение льготы на 5-летнее владение акциями (долями) при их продаже

Суть широко распространённой льготы заключалась в том, что доход от реализации акций и долей в уставном капитале, полученный до 01.01.2025, освобождался от налогообложения НДФЛ при условии владения ценными бумагами либо долями в уставных капиталах юридических лиц непрерывно в течение 5 лет.

С 01.01.2025 введены ограничения на применение льготы, теперь льгота действует:[4]

-           только для налоговых резидентов РФ;

-           только в отношении налоговой базы в пределах 50 млн руб.

Лимит в 50 млн руб. применяется в отношении прибыли, а не доходов, т.е. при определении налоговой базы учитываются документально подтвержденные расходы на приобретение долей/акций. В случае превышения налоговой базы лимита в 50 млн руб., к такому превышению применяется ставка НДФЛ 15% (без увеличения до 22%).

Таким образом, фактически все сделки с долями и акциями, проводимые с существенной прибылью, будут подлежать налогообложению в РФ. Также изменения повлекут увеличение налоговой нагрузки для тех, кто покинул РФ и больше не является налоговым резидентом, но желает продать бизнес в России.

• Приостановление СИДН[5]

Напомним, что в 2023 году РФ приостановила действие СИДН с рядом иностранных государств. О приостановлении СИДН с российской стороны и его последствиях можно подробнее узнать из нашего обзора.

В 2024 году в качестве ответных мер приостановили действие СИДН с РФ: США (с 16.08.2024), Канада (с 18.11.2024), а Швеция приостановит действие с 01.02.2025. При этом данная приостановка не является полной денонсацией СИДН, и о последствиях подобного шага со стороны иностранных государств мы также писали в отдельном материале.

В частности, в связи с приостановлением СИДН дивиденды, роялти и иные выплаты от компаний из США, Канады, Швеции в адрес российских получателей доходов теперь могут подлежать повышенному налогообложению в данных государствах. Резиденты указанных государств, в свою очередь, могут столкнуться с проблемами при зачёте налога, уплаченного в РФ.

При любом формате взаимодействия с лицами данных государств стоит обратить повышенное внимание на снижение рисков двойного налогообложения.

Для получателей материальной выгоды

Получение льготного займа от компаний холдинга, в котором Вы работаете, или покупка доли в ООО по заниженной стоимости может повлечь повышение налоговой нагрузки

С 01.01.2025 расширился перечень случаев, в которых у физических лиц возникает налогооблагаемая материальная выгода:

• Налогообложение материальной выгоды при нерыночных ценах в сделках с долями в ООО

Вводится новый вид дохода в виде материальной выгоды в случае приобретения долей участия в уставном капитале ООО по цене ниже рыночной (то есть ниже соответствующей доли стоимости чистых активов на последнюю отчетную дату).[6]

Теперь к формированию цены по сделке с долями в ООО стоит подходить ещё более тщательно.

• Расширение сферы применения материальной выгоды от экономии на процентах

Налогооблагаемая материальная выгода от экономии на процентах по займу по общему правилу формируется, если ставка по договору займа между взаимозависимыми лицами либо работодателем и работником установлена на уровне ниже рынка.

С 01.01.2025 материальная выгода возникает также в случаях, если заём получен от организации (ИП) - взаимозависимого лица работодателя, то есть, например, от компаний группы, в которой работает физическое лицо.[7]

Для экономных

Новые правила в части налоговых вычетов помогут снизить налоговую нагрузку

С 01.01.2025 доступны новые возможности в части налоговых вычетов для снижения нагрузки:

• В 2024 году в НК РФ был введён налоговый вычет на долгосрочные сбережения граждан.^[8] С 01.01.2025 становится доступна новая опция получения данного вычета – вычет в отношении взносов в негосударственные пенсионные фонды. Такой вычет можно будет применить до достижения суммы налоговых баз за год в 50 млн руб.
• Увеличен размер «детских» вычетов: суммы ежемесячного вычета в отношении второго и третьего ребенка в возрасте до 18 лет увеличены до 2,8 тыс. руб. и 6 тыс. руб. соответственно. Лимит годового дохода для применения вычета увеличен до 450 тыс. руб. Увеличены и размеры вычетов при наличии детей-инвалидов.
• Также введен новый налоговый вычет в размере 1,5 тыс. руб. в месяц для тех, кто выполнил нормативы ГТО, при условии подтверждения награждения знаком отличия и прохождения диспансеризации.

С 2026 года также будет действовать новый налоговый вычет для семей с двумя и более детьми и доходом до 1,5 региональных прожиточных минимумов.

Для тех, кто ведёт деятельность в Рунете,[9] находясь за рубежом

Теперь доходы от деятельности в Рунете могут облагаться налогом в РФ даже для налоговых нерезидентов

• С 01.01.2025 к доходам от деятельности в РФ относятся доходы физических лиц от оказания услуг, выполнения работ, предоставления лицензий на объекты интеллектуальной собственности в Рунете.[10]

Такие доходы облагаются НДФЛ в РФ при соблюдении хотя бы одного из условий:

-           договор заключён с российской организацией или ИП, российским подразделением иностранной компании;

-           вознаграждение поступает на счёт в РФ;

-           получатель дохода – налоговый резидент РФ.

 Соответственно, теперь если вознаграждение за оказание услуг в Рунете поступило на российский счёт, то оно будет облагаться налогом в РФ вне зависимости от статуса налогового резидентства, даже если было выплачено иностранной компанией.

• Налоговым агентом по данным доходам, которые теперь отнесены к доходам от источников в РФ, будут выступать не только российские организации, но и иностранные компании, которым может потребоваться постановка на учёт в налоговых органах РФ.[11] Стоит проконтролировать постановку на учёт иностранной организации или не упустить момент для самостоятельной уплаты налога, если налоговый агент этого не сделает.
• Для тех, кто ведет деятельность в интернете, существенное значение имеет зеркальная норма о том, что интернет-доходы, не указанные выше, не относятся к доходам от источников в РФ. Таким образом, РФ не будет претендовать на налогообложение релокантов, если в отношении их доходов не соблюдаются все указанные выше условия.

Для владельцев имущества

Если у Вас есть земля или иные дорогостоящие объекты, стоит проверить применимую региональную ставку в 2025 году – она тоже может увеличиться

• По налогу на имущество физических лиц повышаются предельные значения налоговых ставок с 2% до 2,5% для объектов капитального строительства, кадастровая стоимость которых превышает 300 млн руб. [12]
• По земельному налогу: повышаются предельные значения налоговых ставок с 0,3% до 1,5% для участков отдельных категорий кадастровой стоимостью более 300 млн руб. – например, даже если такие участки предоставлены для ведения личного подсобного хозяйства и не используются в предпринимательской деятельности.[13]

Конкретные ставки налога на имущество физических лиц и земельного налога устанавливаются на уровне муниципальных образований и городов федерального значения.

• Упрощается процедура перерасчета имущественных налогов (земельного, транспортного, налога на имущество) и НДФЛ, исчисленных в налоговых уведомлениях – теперь при несогласии с расчётом предусмотрена единая форма заявления о перерасчете суммы налогов.