Обзоры законодательства
Россияне, оказавшиеся «запертыми» в Лондоне – что их ждет в России и в Великобритании?
- Услуга: Налоговое право
- Дата: 30.07.2020
Не секрет, что Великобритания пользуется особым спросом у российских состоятельных граждан. Довольно частая ситуация при этом – сохранение основного бизнеса в России, но переезд самой семьи (жены и детей) в Британию. Такое планирование жизни в любом случае требует внимательного отслеживания налогового статуса гражданина, который продолжает получать доходы преимущественно в России, но при этом имеет прочную связь в том числе и с Великобританией.
В России общее правило для определения налогового статуса является максимально простым – если провел в РФ более 183 дней в течение 12 следующих подряд месяцев, признаешься налоговым резидентом. Это значит, что Россия тогда будет претендовать на общемировой доход гражданина, в том числе за рубежом. Пока что налоговая ставка 13%, хотя Президент РФ высказался о введении с 2021 года прогрессивной шкалы и повышении ставки НДФЛ до 15 % для тех, кто получает более 5 млн. руб. в год.
В случае если доход, например, получен в Великобритании и имеются основания считать лицо налоговым резидентом Великобритании, потенциально есть риск двойного налогообложения, которое будет устраняться посредством механизмов, прописанных в международном соглашении (Конвенции об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы и доходов от прироста стоимости имущества, заключенного с Правительством Соединенного Королевства Великобритании и Северной Ирландии).
Однако эти механизмы для разрешения конфликта двух резидентств прописаны именно для тех случаев, когда лицо рассматривается резидентом в обеих странах. А что делать в случае, если утрачиваешь налоговый статус в одной из стран? Официальная позиция Минфина России (на примере разбора вопроса по СИДН с Испанией) заключается в том, что если лицо утрачивает налоговый статус России по указанному количественному критерию (проводит в РФ менее 183 дней), то все иные критерии, которые прописаны в международном соглашении, уже не могут быть применены для признания его российским налоговым резидентом и решения вопроса о порядке обложения дохода.
Пандемия COVID-19 как раз привела к ситуации, при которой возникает проблема не только двойного налогообложения, но и в принципе нежелательной утраты налогового статуса с сопутствующими налоговыми последствиями. Если гражданин уехал в Британию к жене и детям на время карантина, оставив бизнес в России, и оказался таким образом в условиях лок-дауна, то вероятность вынужденной смены его налогового резидентства весьма высока.
Возвращаясь к нашему примеру в начале, отметим, что при концентрации бизнеса в России, все личные доходы такого лица будут облагаться уже по ставке 30% для нерезидентов.
Очевидно, что ситуация является форс-мажором и, конечно, от России ожидали каких-то разъяснений на этот счет вслед за постепенно складывающейся международной практикой. Некоторые страны уже с апреля отказались учитывать время пребывания на их территории из-за пандемии как влияющее на налоговый статус лица, что, безусловно, верный подход.
Изначально Россия никак не комментировала данную ситуацию и были опасения, что никаких изменений в подходе к вопросу налогового резидентства не последует в принципе.
Однако в середине июля все же появился законопроект, согласно которому в 2020 году можно будет остаться налоговым резидентом, даже пробыв в России менее полугода.
Суть проекта в том, что при условии пребывания в России в 2020 году от 90 до 182 дней, можно будет обратиться в налоговый орган для признания себя налоговым резидентом. На данный момент предложенная редакция в НК РФ предполагает, что для этого необходимо будет подать заявление в налоговую инспекцию по месту учета вместе с налоговой декларацией по НДФЛ за 2020 год.
Однако стоит отметить, что на данный момент какой-то четко прописанной процедуры и сроков рассмотрения данного заявления налоговым органом пока нет. Более того, осталось не ясным, должно ли будет лицо подтверждать при подаче такого заявления вынужденность своего пребывания за границей в условиях Covid-19 или же статус резидента будет ему присвоен автоматически просто на основании заявления.
С учетом остающихся вопросов, мы бы пока рекомендовали всем лицам, оказавшимся в Великобритании для российских целей:
- Провести ревизию всех своих доходов, как уже полученных, так и планируемых,
- Продумать возможное переструктурирование своей деятельности (например, с использованием статуса ИП, на который налоговое резидентство не влияет);
- Просчитать налоговую нагрузку в случае утраты налогового статуса России;
- Продумать доказательства вынужденности пребывания за рубежом (отмененные авиабилеты в Россию);
- Продумать возможность законного снижения количества дней за рубежом (например, на лечение),
- И конечно, уточнить налоговые последствия в Великобритании.
Дмитрий Заполь рассуждает далее на тему влияния пандемии на налоговый статус в Великобритании и дает свое рекомендации.
Анастасия Кузьмина, руководитель Налоговой практики Capital Legal Services.
Пандемия COVID-19 и её влияние на британское налогообложение доходов физлиц
Автор материала - Дмитрий Заполь, Партнёр IFS Consultants, Лондон.
Пандемия COVID-19 существенно затронула различные сферы жизни мирового сообщества. Одним из широко известных последствий вируса являются введённые ограничения на передвижение людей, вызванные карантинными мерами. Помимо очевидных неудобств, вызванных отсутствием свободы путешествий, у ряда лиц возникают непредвиденные налоговые последствия. Великобритания относится к числу стран, сделавших попытку учесть последствия пандемии для своих налогоплательщиков и улучшить их положение, о чем повествуется в настоящей статье.
Апрельские тезисы
- Налоговое резидентство в Великобритании определяется по совокупности срока нахождения в стране с 6 апреля по 5 апреля и ряда объективных обстоятельств.
- В зависимости от срока нахождения лицо может быть (A) либо признано резидентом, (Б) либо не признано резидентом, (В) либо не признано резидентом, но возможный срок нахождения в стране в будущем без признания резидентом может быть уменьшен.
- Помимо непосредственной налоговой ответственности на резидентов возлагаются дополнительные обязанности и ограничения.
- Срок нахождения, определяющий налоговое резидентство, может быть уменьшен на количество дней, которые лицо провело в стране в связи с исключительными обстоятельствами, при этом их максимальное число составляет 60.
- С уверенностью можно утверждать, что нахождение в Великобритании в связи с COVID-19 можно отнести к таким исключительным обстоятельствам. Это даёт возможность уменьшить соответствующий срок нахождения в Великобритании в течение года, заканчивающегося 5/4/20. В то же время, продолжительность карантина в году, заканчивающемся 5/4/21, превышает 60 дней, и, судя по всему, не все дни можно будет исключить.
- Всем лицам, чьё нахождение в Великобритании до 5/4/20 было вызвано карантинными мерами, рекомендовано подать налоговые декларации с заявлением о применении льготы об исключительных обстоятельствах. Обстоятельства лиц, находящихся в Великобритании, начиная с 6/4/21, пока точно не определены.
Основы британского налогообложения физических лиц
Ключевую роль при определении налоговой ответственности физлиц играет их налоговое резидентство. Британские налоговые резиденты подлежат налогообложению в отношении своего мирового дохода.
Между тем, помимо резидентства, предусмотрен критерий домициля, определяющий более глубокую принадлежность лица к Великобритании.[1] За рядом исключений домициль передаётся детям от родителей (обычно от отца) и остаётся неизменным до конца жизни. Резиденты без британского домициля вправе избирать территориальный принцип налогообложения (remittance basis of tax, также известный как «рез нон-дом»). То есть доходы, полученные за пределами Великобритании, не подлежат налогообложению до момента зачисления на территорию страны.
Помимо собственно обязанности заплатить налоги наличие статуса британского налогового резидента влечёт ряд существенных юридических последствий, порой влекущих за собой существенные неудобства.
Прежде всего, при наличии доходов резидент обязан встать на налоговый учет с целью получения ИНН (Unique Taxpayer Reference, UTR) и подачи ежегодной налоговой декларации (self-assessment).[2] Это можно сделать самостоятельно через Интернет, но на практике многие предпочитают действовать через профессионалов, что влечёт несение соответствующих расходов.
Во-вторых, у резидента с иностранным домицилем, полагающегося на льготное налогообложение иностранных доходов, существенно ограничен круг возможностей для распоряжения ими на территории Великобритании в свою пользу и на благо членов своей семьи.
В-третьихвозникают сложности с моментом приобретения британского домицилия (deemed domicile),[3] и соответствующей утратой права на территориальное налогообложение. Хотя речь идёт о сроке, превышающем семь лет, непредвиденно ранний «переезд» в Великобританию может идти вразрез с долговременными жизненными планами. В-четвёртых, в соответствии с международными правилами об обмене финансовой информацией между банками и налоговыми органами (Common Reporting Standard, CRS) на физических лиц возложена обязанность уведомлять свои банки обо всех имеющихся у них статусах налоговых резидентов и сообщать свои ИНН. Для некоторых наличие сведений о связи с Великобританией может являться нежелательным.
Определение статуса резидента
С апреля 2013 года в Великобритании существуют установленные законом критерии резидентства (Statutory Residence Test, SRT),[4] которые предусматривают совокупность объективных факторов и последовательность шагов, требуемых для определения статуса резидента по итогам налогового года, длящегося с 6 апреля по 5 апреля. В частности, тестом предусмотрены определенные пороговые количества дней нахождения на территории страны наряду с рядом объективных жизненных обстоятельств.
Процесс проверки на резидентство разделён на три этапа.
- Устанавливается возможность признать лицо нерезидентом Великобритании автоматически (automatically non-resident). Это возможно при нахождении в стране менее 45 дней в течение налогового года либо при постоянной работе за рубежом (примеры такой категории: туристы либо работники, посещающие страну для непродолжительных командировок).
- В отсутствие оснований стать нерезидентом автоматически предусмотрены возможности автоматического признания лица резидентом (automatically resident). Это возможно в том числе при превышении 183-дневного срока нахождения в стране либо при переезде в Великобританию с целью начала работы.
- При неудовлетворении вышеуказанным критериям следует пройти тест на наличие достаточных связей (sufficient ties test) с Великобританией. Как и в вышеописанных случаях подсчитывается срок нахождения лица в стране, сопоставляющийся с четырьмя (в ряде случаев с пятью) объективными обстоятельствами. В их число входят:
- Наличие у семьи налогоплательщика британского налогового резидента;
- Наличие в пользовании либо в собственности жилья в Великобритании;
- Определённая продолжительность работы, осуществляемой с территории Великобритании; и
- Нахождение в стране более 90 дней в одном из двух предшествующих налоговых периодов.
Таким образом, продолжительность нахождения в Великобритании может привести к следующим последствиям.
Во-первых, лицо может стать резидентом автоматически, если, скажем, вместо запланированных 170 дней проведет в стране 184 дня. Во-вторых, даже не став резидентом, оно может приобрести 90-дневную связь, ограничивающую разрешённый срок пребывания в последующие два налоговых года.
В обобщение вышеизложенного, краеугольным камнем при планировании британского налогового резидентства физлиц является тщательный подсчёт срока нахождения в Великобритании в совокупности с оценкой имеющихся жизненных обстоятельств.
Примечание:При исчислении количества дней используются полночи, при наступлении которых лицо находилось на территории страны. Соответственно, как правило, лица, чья жизнь связана с перелётами, для подсчета дней используют лишь дни прилёта при условии, что при отлёте воздушное судно покинуло Великобританию до наступления полуночи. Отметим, что данное правило идет вразрез с подсчётом срока нахождения для иммиграционных целей, который включает все дни присутствия в стране.
COVID-19 как исключительные обстоятельства при определении резидентства
В связи с карантином Великобритания ввела ограничения на пересечение границы страны 23 марта 2020 года. Помимо невозможности въезда это повлекло за собой отсутствие возможности и покинуть государство в соответствии с намеченными планами. Таким образом, следует рассмотреть ситуацию людей, незапланированно оказавшихся в Великобритании с 23 марта до первой половины июня 2020 года.
Законом предусмотрены обстоятельства, при которых нахождение в стране, обусловленное исключительными обстоятельствами (exceptional circumstances), исключается из подсчёта дней, влияющих на определение налогового статуса. Под ними понимаются события или ситуации, над которыми лицо не имеет никакого контроля или влияния, и которые нельзя разумно предвидеть (национальные или местные чрезвычайные ситуации, такие как война, гражданские беспорядки или стихийные бедствия, а также внезапное или угрожающее жизни заболевание или травма). В связи с такими обстоятельствами у лица должна отсутствовать возможность покинуть Великобританию, и, если бы не их наличие, оно бы не находилось в стране.
Максимальное количество дней в налоговом году, которое можно исключить из подсчёта в соответствие с данной нормой, составляет всего 60.
Лицу необходимо продемонстрировать намерение покинуть страну немедленно по окончании исключительных обстоятельств. Если человек покидает Великобританию после того, как исключительные обстоятельства закончились, HMRC обычно принимает это как доказательство такого намерения. При этом он должен хранить информацию и записи, касающиеся предмета обстоятельства и возможных мер, предпринятых для их смягчения, например, в виде иных способов перемещения.[5]
Различные примеры исключительных обстоятельств приводятся руководством британских налоговых органов (HMRC).[6] Наибольший интерес с свете текущих событий представляет выраженная текущая позиция HMRC, которую, пожалуй, следует процитировать полностью.
Пандемия коронавируса (COVID-19) может повлиять на вашу способность свободно перемещаться в / из Великобритании или потребовать от вас неожиданно остаться в Великобритании.
То, могут ли дни, проведенные в Великобритании, быть проигнорированы из-за исключительных обстоятельств, всегда будет зависеть от фактов и обстоятельств каждого отдельного случая.
Однако, если:
- находитесь на карантине или вам было рекомендовано медицинским работником или органом здравоохранения самоизолироваться в Великобритании в результате вируса;
- получили официальные правительственные рекомендации не выезжать из Великобритании из-за вируса;
- не можете покинуть Великобританию в результате закрытия международных границ; или
- ваш работодатель просит временно вернуться в Великобританию из-за вируса
такие обстоятельства считаются исключительными.[7]
Разумно предположить,[8] что обстоятельства большинства людей, находящихся в Великобритании, подпадают под действие третьего абзаца, поскольку перемещение в отсутствие разумного оправдания запрещено. То, что является разумным оправданием, во многом будет определено Правительством Великобритании, которое со временем будет меняться.
HMRC соглашается с этим:
В настоящее время в Великобритании наблюдается пандемия коронавируса (COVID-19). События, возникающие в результате воздействия вируса, быстро меняются, и это руководство может измениться в короткие сроки по мере изменения ситуации.
На момент подготовки статьи поездки разрешены только по ограниченным причинам,[9] и, строго следуя букве закона, покинуть Великобританию по другим причинам, вероятно, будет незаконным.
Таким образом, также можно разумно предположить, что срок с 23 марта по 5 апреля 2020 года возможно исключить из подсчёта дней при определении статуса резидента в течение налогового года 2019/20. В то же время, в начале июня карантин ещё полностью не снят, и его продолжительность с 6 апреля существенно превысила разрешённый 60-дневный предел. Указанный предельный срок установлен законом (актом Парламента), и британские налоговые органы не вправе проявить снисходительность с целью его продления. Остаётся ожидать официальные разъяснения по данному вопросу.
Практические рекомендации
Лиц, непредвиденно оказавшихся в Великобритании в конце налогового периода, заканчивающегося 5 апреля 2020 года, для целей анализа можно разделить на две категории.
Резиденты поневоле
То есть те, кто намеревался вовремя покинуть Великобританию, но в результате непредвиденного нахождения в стране с 23 марта по 5 апреля стал резидентом ввиду применения одного из тестов SRT.
В данном случае им рекомендуется встать на налоговый учёт до октября 2020 года и подать налоговую декларацию до 31 января 2021 года. В ней требуется указать на отсутствие статуса резидента и привести количество дней, подлежащих вычету в связи с исключительными обстоятельствами.[10]
Нерезиденты с 90-дневной связью
То есть те, чьё нахождение в стране с 23 марта по 5 апреля не повлекло за собой резидентство, однако которые в результате провели более 90 дней в Великобритании.
Как указано выше, данный риск следует учитывать лишь намеревающимся посещать Великобританию в последующие несколько лет, и для которых срок нахождения в одном из предшествующих налоговых годов может оказать влияние на статус резидентства в будущем. В данных обстоятельствах закон не предусматривает обязанности подать декларацию с указанием количества проведённых дней. В то же время, на наш взгляд, во избежание недоразумений в будущем считаем целесообразным подать декларацию в качестве нерезидента Великобритании с указанием количества дней, подлежащих вычету в связи обстоятельствами неопределённой силы.
Хотя предложенные меры устраняют риски возникновения претензий со стороны британских налоговых органов, они влекут за собой ряд неудобств. Прежде всего, не все способны встать на налоговый учёт и подать налоговую декларацию самостоятельно, что требует привлечения специалистов. Во-вторых, однажды попавшему в поле зрения HMRC следует ожидать ежегодного уведомление о необходимости подать налоговую декларацию.
Что же предпринять лицам, продолжающим находиться в Великобритании с 6 апреля до середины июня? К сожалению, их обстоятельства пока не определены. Прежде всего, если пандемия окончательно будет признана исключительными обстоятельствами, они наверняка уже превысили разрешённый шестидесятидневный исключаемый срок нахождения в стране. Пожалуй, ситуация не столь плачевная для тех, кто намеревается уехать немедленно по окончании карантина, чьё присутствие в стране не обусловлено какими-либо связями. В то же время, неясен статус существенного количества людей, занимающихся скрупулёзными подсчётами срока нахождения в Великобритании для наиболее долгого времяпровождения со своими семьями или по рабочим вопросам без признания резидентами. Могут ли они ещё вернуться до 5 апреля 2021 года и провести время на территории государства без ущерба своему налоговому статусу? Возможно, ответ на данный вопрос получим позже, однако для многих время будет упущено.
Пожалуй, такие лица могут положиться на льготы по соглашению об избежании двойного налогообложения, если успеют стать резидентами в другой стране и убедят HMRC о наличии в ней центра жизненных интересов, однако такой способ планирования доступен далеко не всем.
В заключение возможно лишь рекомендовать следить за сообщениями британских налоговых органов, считать дни и соблюдать установленные законом сроки.
[1] https://www.gov.uk/government/publications/residence-domicile-and-remittance-basis-rules-uk-tax-liability/guidance-note-for-residence-domicile-and-the-remittance-basis-rdr1
[2] https://www.gov.uk/log-in-file-self-assessment-tax-return
[3] https://www.gov.uk/guidance/deemed-domicile-rules
[4] https://www.gov.uk/government/publications/rdr3-statutory-residence-test-srt/guidance-note-for-statutory-residence-test-srt-rdr3
[8] Kessler QC TFD 2020/21