Обзор CLS: Изменения в налогообложении юридических лиц с 1 января 2025 года

Налог на прибыль

Для всех компаний, применяющих общую систему

Увеличение ставки налога на прибыль коснётся всех и каждого

• Стандартная ставка налога на прибыль увеличена с 20% до 25%.[1] Новая ставка стала общим правилом не только для доходов российского бизнеса, но и для доходов, выплачиваемых за рубеж в адрес иностранных компаний.
• При этом остаётся возможность применять ряд льготных ставок при соблюдении определённых условий:

-           к отдельным доходам иностранных компаний – например, дивиденды;[2]

-           к доходам личных фондов[3];

-           0% при реализации долей, акций[4].

Например, теперь при продаже пакета акций либо доли менее 1% капитала общества ставка 0% может быть применена вне зависимости от состава активов общества[5].

Для тех, кто активно реинвестирует

Тем, кто активно инвестирует в улучшение мощностей бизнеса, стоит оценить возможности использования новых государственных льгот

• Инвестиционный вычет на федеральном уровне

С 01.01.2025 организациям доступен федеральный инвестиционный налоговый вычет в размере 3% суммы налога на прибыль при условии инвестирования средств в развитие производства. Подробнее – в одном из наших предшествующих обзоров.[6]

В конце 2024 года Правительство РФ уточнило перечень отраслей, для представителей которых при соблюдении дополнительных условий доступен вычет – это, в частности, обрабатывающее производство, гостиницы, общепит, научные исследования, отдельные ИТ-направления.[7]

• Повышенный коэффициент для инновационных расходов

С 1,5 до 2 увеличен коэффициент, применяемый к расходам, учитываемым для целей налога на прибыль[8]:

-           при формировании стоимости ОС и НМА, включенных в спец. реестры (радиоэлектронной продукции, ПО и БД, высокотехнологичного оборудования);

-           на НИОКР по специальному перечню;

-           на приобретение прав на использование по договорам с правообладателем ПО и БД при соблюдении доп. условий.

Для тех, кто активно продвигает свой бизнес

Перечень расходов на рекламу, которые можно учесть, сократился

Нововведения запрещают учитывать для целей налога на прибыль расходы на распространение рекламы, если:[9]

• информация о такой рекламе не была представлена в Роскомнадзор в порядке, предусмотренном Законом о рекламе, либо
• реклама распространена на интернет-ресурсе, доступ к которому органичен законодательством РФ, или на интернет-ресурсе иностранного лица, не исполняющего требования Закона о деятельности иностранных лиц в Интернете на территории РФ.

То есть, например, расходы на рекламу в Инстаграм теперь не учесть.

Для тех, чьи
бизнес-партнеры уходят из РФ

Льготный период для прекращения задолженностей по выкупу активов у иностранцев продолжается

В 2025 году по-прежнему можно воспользоваться освобождением от налогообложения для сумм прекращенных долгов перед уходящими из РФ иностранными бизнес-партнёрами. Освобождению подлежат:[10]

• суммы прощённой задолженности из договора купли-продажи акций (долей) российских организаций, если продавец – иностранное лицо;
• суммы прекращённой задолженности по выплате иностранному лицу действительной стоимости доли при его выходе или исключении в судебном порядке из состава участников ООО в 2022-2025 годах.

Если расчёты с выходящим из РФ бизнес-партнёром не проведены, стоит рассмотреть возможность использования данной льготы.

Упрощенная система налогообложения (УСН)

Для всех, кто применяет УСН

С 2025 года упрощенцы признаются налогоплательщиками НДС, что может повлечь увеличение общей налоговой нагрузки

Для налогоплательщиков НДС на УСН доступны следующие условия:

• освобождение от НДС – при доходе до 60 млн руб.;[11]
• пониженные налоговые ставки по НДС – 5% при доходе от 60
  до 250 млн руб., 7% – при доходе от 250 до 450 млн руб.;[12]

Налогоплательщики, применяющие пониженные ставки НДС, лишены права на вычет сумм НДС по приобретенным товарам, работам, услугам.[13]

• общие налоговые ставки по НДС (10% / 20%)– при доходе более
  450 млн руб. или отказе от применения пониженных ставок (5% / 7%).

Так, при планируемых доходах от 60 млн руб. стоит оценить целесообразность применения пониженных или общих ставок НДС.

Для тех, кто активно развивает свой бизнес

Расширены возможности применения УСН для малого и среднего бизнеса

С 2025 года увеличены следующие лимиты, при которых доступны переход на УСН и применение данной системы налогообложения:[14]

• максимальная сумма доходов лица для возможности перехода на УСН увеличилась с 112,5 млн руб. до 337,5 млн руб.;
• максимальная сумма доходов для сохранения права на применение УСН увеличилась с 265,8 млн руб. до 450 млн руб.;
• максимальная стоимость основных средств для сохранения права на применение УСН увеличилась со 150 млн руб. до 200 млн. руб.

Если Ваш бизнес развивается в пределах новых лимитов УСН, можно рассмотреть переход на данную систему.

Для упрощенцев, которые не сидят на одном месте

Пониженные ставки по УСН в регионах сохранятся, но при переезде их применение может быть ограничено

При применении УСН теперь действуют стандартные ставки 6% и 15% (в зависимости от объекта налогообложения), без применения повышенных ставок 8% и 20%. Право субъектов РФ устанавливать пониженные налоговые ставки по УСН в 2025 году сохранено.

При этом в случае передислокации организации в регион, в котором ставки по УСН установлены в меньшем размере, чем тот, где налогоплательщик вёл деятельность ранее, ставка по УСН на три налоговых периода сохранится на уровне, применимом для прежнего региона деятельности.

Налогообложение в IT

Для аккредитованных IT-компаний

Продолжает действовать льготный режим, но есть нюанс

Аккредитованные IT-компании, соблюдающие дополнительные условия, смогут продолжить применять льготы по налогу на прибыль и страховым взносам. Однако объём льгот с началом нового 2025 года уменьшился:

• Льготная ставка налога на прибыль составляет 5% в 2025-2030 годах (в 2022-2024 годах было 0%).[15]
• Льготный тариф страховых взносов 7,6% теперь применяется к выплатам как в пределах единой предельной величины, так и свыше её (ранее тариф свыше предельной величины составлял 0%).[16]

Для криптоинвесторов и майнеров

Введено долгожданное регулирование налогообложения при майнинге и продаже криптоактивов

Получение криптовалюты в результате майнинга влечёт возникновение облагаемого налогом внереализационного дохода для целей налога на прибыль – изменения предполагают механизмы расчёта суммы такого дохода и особенности его налогообложения.[17]

Также можно отметить, что операции по осуществлению майнинга цифровой валюты и ее реализации не признаются объектом обложения НДС.[18]

В то же время на текущий момент использование криптовалют как платежного инструмента не урегулировано должным образом, в связи с чем в данной сфере стоит продолжать следить за изменениями.

Для инвесторов в IT-сектор

Компаниям, владеющим долями и акциями аккредитованных IT-компаний, доступна новая льгота при продаже таких долей и акций

С 01.01.2025 введена дополнительная льготная ставка 5%, которая может быть использована при реализации акций (долей) аккредитованной IT-компании до истечения 5-летнего срока владения ими.

Для применения ставки 5% потребуется соблюсти условия о владении акциями (долями) на протяжении 3 лет, применении IT-компанией льготных ставок страховых взносов, а также в отдельных случаях при наличии дополнительных условий.[19]