Налоги и инфраструктура: чем запомнился 2018 год

Другое изменение в части концессионных соглашений с 2018 года - внесение поправок в перечень не облагаемых налогом на прибыль доходов в рамках таких соглашений.

Согласно старой редакции (подпункт 37 пункта 1 ст. 251 НК РФ) для целей налогообложения не учитывались доходы в виде имущества и (или) имущественных прав, полученных по концессионному соглашению. Но данное положение было скорректировано, и из него была исключена плата концедента по концессионному соглашению, полученная в виде денежных средств.

Таким образом, с 2018 года денежная плата концедента стала облагаться налогом на прибыль. При этом порядок признания такой платы для целей исчисления налога на прибыль аналогичен порядку для учета субсидий (п. 4.1 ст. 271 НК РФ). 

Федеральный закон №286-ФЗ от 30.09.2017 г.

Начало 2018 года ознаменовалось запретом налогоплательщикам осуществлять вычет суммы НДС по товарам (работам, услугам), приобретенным за счет субсидий/бюджетных инвестиций (включая ввозной НДС).

Однако к концу 2018 года законодатель смягчил норму – с 2019 года «входной» НДС можно будет принимать к вычету по товарам, работам и услугам, имущественным правам, которые были приобретены за счет субсидий и бюджетных инвестиций. Но при этом должно быть соблюдено условие - деньги были выделены без учета затрат на НДС, и это условие прописано в документах о предоставлении субсидий или бюджетных инвестиций.

Данные правила касаются субсидий и бюджетных инвестиций, полученных, начиная с 2019 года.

Федеральный закон №424-ФЗ от 27.11.2018 г.

Изменения в правилах применения повышающего коэффициента к основной норме амортизации

Некоторые изменения произошли и в правилах применения повышающего коэффициента к основной норме амортизации. С 1 января 2018 года Постановлением Правительства Российской Федерации №526 от 28 апреля 2018 года внесены изменения в Классификацию основных средств, включаемых в амортизационные группы.

Учет данных изменений имеет важное значение, поскольку правильное определение соответствующей амортизационной группы напрямую влияет на правильное исчисление налоговой базы по налогу на прибыль. Как показывает судебная практика, некорректное применение амортизационной группы может привести к занижению налоговой базы и, соответственно, к претензиям о неуплате налога на прибыль.

Итак, с 1 января 2018 года специальный коэффициент не выше 2 не будет применяться в отношении таких амортизируемых основных средств, имеющих высокую энергетическую ценность или высокий класс энергетической эффективности, как здания.

Одновременно с этим перечень имущества к основной норме амортизации которого применяется коэффициент не выше 3 был расширен. С 2018 года налогоплательщики получили право применять данный коэффициент в отношении амортизируемых средств, используемых в сфере водоснабжения и водоотведения.

Перечень указанных основных средств устанавливает Правительство Российской Федерации. Изменения распространяется на основные средства, введенные в эксплуатацию после 1 января 2018 года, но действие нормы ограничено по времени - до 1 января 2023 года.